어느 과세연도에 세액공제의 대상이 되는 합계액이 당해 연도 공제한도액의 합계액을 초과할 경우 과거에 낸 세금을 환급 받음으로써 전기이월 (carry back)한 결과가 된다. 외국의 경우는 소득발생 기간에 1년 내지 3년에 걸쳐서 전기이월 할 수 있으나 우리나라에는 이 제도가 없다.