고정자산 또는 무형고정자산, 이연자산 등은 일반적으로 인정되는 회계 기준에 따라 그 내용연수를 통하여 상각해 나가야 하는데 이러한 상각액이 많게 되는 것을 과대상각, 적게 되는 것을 과소상각이라 한다. 화폐 가치가 하락하여 장부상의 가치와 실제 가치에 차이가 있을 때 취득원가로 상각을 한다면 실질적으로 과소상각이 되게 된다. 이러한 과소상각은 당기에 인식할 비용을 적게 계상하게 되고 당기순이익을 과대 계상하게 되어 가공이익이 생기게 한다.