납세자로부터 그 조세를 징수하지 못할 경우에 그 납세자와 관련 있는 제3자에게 보충적으로 납세의무를 부담시키는 것으로, 그 법적 성격은 사법상의 보증채무와 유사하다. 제2차 납세의무도 조세에 관계된 채무의 일종으로 제2차납세의무자에 대한 고지처분은 소위 과세처분에 상당하고 제2차납세의무자는 납세자와 동등한 지위에서 징수절차에 따르게 된다.